Alates 1. juulist e-kaubanduse direktiivist tulenevalt seadusemuudatused, millega kaasneb võimalus deklareerida ja tasuda piiriüleste tehingute käibemaksukohustus ühe akna kaudu läbi asukohariigi ehk Eesti puhul MTA deklareerimissüsteemi. Nii kogub MTA kõikide liikmesriikide eest käibemaksu kokku ja jagab selle ise teistele liikmesriikidele laiali, vähendades oluliselt e-poodide halduskoormust.
1. juulist 2021 jõustuva ELi e-kaubanduse käibemaksupaketiga:
laiendatakse praegu kehtivat telekommunikatsiooni-, ringhäälingu- ja elektrooniliste teenuste (edaspidi digiteenused) maksustamise erikorda (ingl mini One Stop Shop, MOSS) ka muudele teenustele, mille käibe tekkimise koht on teises liikmesriigis, samuti ühendusesisesele kaugmüügile ja teatud juhtudel ka internetipõhise kauplemiskoha (edaspidi e-pood) kaudu kauba müümisele. Laiendatud erikorra lühend on OSS (ingl One Stop Shop).
kehtestatakse uus erikord IOSS (ingl Import One Stop Shop) ühendusevälisest riigist imporditavate kaupade kaugmüügile.
Kaugmüük (nii ühendusesisene kaugmüük kui ühendusevälisest riigist imporditud kauba kaugmüük) on piiriülene kauba müük lõpptarbijale.
Ühendusesisene kaugmüük on selline ELis asuva kauba võõrandamine, mille käigus kaup toimetatakse lõpptarbijale kauba asukoha liikmesriigist mõnda teise ELi liikmesriiki.
Ühendusevälisest riigist imporditud kauba kaugmüük on ELi välises riigis asuva kauba võõrandamine, mille käigus see kaup toimetatakse lõpptarbijale ELi välisest riigist ELi liikmesriiki
Selleks, et ühe akna kaudu käibemaksukohustus deklareerida, avaneb juba alates 1. aprillist võimalus esitada avaldus OSS ja IOSS erikorra kasutajaks registreerimiseks. OSS (One Stop Shop) erikord rakendub digiteenuste (varem MOSS erikord) ja Euroopa Liidu sisesel kaugmüügil (mittemaksukohustuslasele) lõpptarbijale ning IOSS (Import One Stop Shop) rakendub kaupade kaugmüügil ühendusevälistest riikidest Euroopa Liidu (mittemaksukohustuslasele) lõpptarbijale.
Nii OSS erikorra kui IOSS erikorra kasutamine on vabatahtlik, mitte kohustuslik.
Kui kauba müüja erikorda kasutada ei soovi, tuleb tal piirmäärade täitumisel end käibemaksukohustuslasena registreerida nendes liikmesriikides, kus asuvad lõpptarbijad (kui ta ei kasuta OSS erikorda) ning teha imporditud kaupadele tavapärane tollivormistus (kui ta ei kasuta IOSS erikorda).
Erikorrad võimaldavad deklareerida kõigisse liikmesriikidesse teostatavate piiriüleste B2C müükide (B2C tähendab müüki ettevõtjalt lõpptarbijale, ingl business to consumer) käibemaks ühel deklaratsioonil ja tasuda kogu see käibemaks oma asukohariigis ilma vajaduseta registreerida käibemaksukohustuslasena lõpptarbijate asukohariikides.
Mõlema erikorraga liitumiseks saab taotlusi hakata esitama 3 kuud enne erikorra kehtima hakkamist, s.o alates 1. aprillist 2021. Erikorraga liitunuks registreeritakse ettevõtja alates 1. juulist 2021.
OSS (ingl One Stop Shop, OSS), mida hakatakse rakendama ühendusesisesele kaugmüügile ja lisaks digiteenustele ka muudele teiste liikmesriikide lõpptarbijatele osutatavatele teenustele, mille käive tekib lõpptarbija liikmesriigis.
Kasutusele võetakse üldine piirmäär 10 000 eurot, mis kohaldub kogu ühendusesisese kauba kaugmüügi (kõigisse liikmesriikidesse kokku) ja teiste liikmesriikide lõpptarbijatele osutatavate digiteenuste summaarsele käibele. Kui seda piirmäära ei ületata, on nende käivete maksustamisel õigus rakendada müüja asukohariigi käibemaksumäära – Eesti käibemaksukohustuslasel seega Eesti 20% käibemaksumäära.
Kes saab registreerida ennast OSS erikorra kasutajaks:
Maksukohustuslane, kelle asukoht ja/või püsiv tegevuskoht on Eesti ja kes müüvad teenuseid (KMS § 10 lg 4) EL-i siseselt mittemakssukohustuslastele, mille käibe tekkimise koht on teenuse saaja liikmesriik.
Näited OSS erikorra alla kuuluvatest teenustest, mida osutatakse teise liikmesriigi mittekohustuslasele:
Kõik kinnisasjaga seotud teenused, mida osutatakse teises liikmesriigis.
Töö teises liikmesriigis asuva vallasasjaga.
Kultuuri-, kunsti-, spordi-, haridus-, teadus- ja meelelahutusteenused, kui neid osutatakse teises liikmesriigis.
Transpordivahendi pikaajalisele rendile andmine ükskõik millises riigis või lühiajalisele rendile andmine teises liikmesriigis.
Kaubavedu, mis toimub täies ulatuses teises liikmesriigis või algab teisest liikmesriigist (NB! Kaubaveoga seotud kõrvalteenuse käive tekib kõrvalteenuse tegeliku osutamise riigis!).
Teise liikmesriigi sisene reisijatevedu.
Restorani- ja toitlustusteenused, mida osutatakse teises liikmesriigis.
Teise liikmesriigi mittemaksukohustuslasele osutatavad teenused, mille käive tekib teenuse osutaja riigis, maksustatakse ka edaspidi osutaja riigi maksumääraga ja ei kuulu OSS erikorra all.
Maksukohustuslane, kelle asukoht ja/või püsiv tegevuskoht on Eesti ja kes müüvad kaupa veebipoe kaudu EL-i siseselt mittemakssukohustuslastele.
Maksukohustuslane, kelle asukoht ja/või püsiv tegevuskoht on Eesti ja kes tegelevad EL-i siseselt kaugmüügiga mittemaksukohustusest lõpptarbijale.
Eestis registreeritud MOSS erikorra kasutajad, kes soovivad jätkata laienenud erikorra (OSS) rakendamist, ei pea uut avaldust esitama.
Kes ei pea registreerima:
Ettevõtted, kellel käibed teistesse liikmesriikidesse ei ületa piirmäära 10 000EUR/aastas.
Ettevõtted, kellel on registreeritud püsiv tegevuskoht sihtriigis ja kelle käibed teistesse liikmesriikidesse ei ületa piirmäära 10 000EUR/aastas. Püsiva tegevuskoha riigis tekkinud käibed deklareeritakse selles liikmesriigis esitatavas tavalises käibedeklaratsioonis.
Kellele ei rakendu OSS:
Maksukohustuslane, kelle ettevõtte asukoht või püsiv tegevuskoht on Eestis, ei rakenda erikorda teenuse osutamisel, mille käibe tekkimise koht on kas Eestis või sellises liikmesriigis, kus tal on püsiv tegevuskoht.
Kaupade ühendusesisesel müügil tavakorra alusel EL-i liikmesriikide maksukohustuslastele.
OSS erikorra rakendamise algus:
OSS erikorda hakatakse rakendadama alates erikorraga liitumise avalduse esitamise kvartalile järgneva kvartali esimesest päevast. Kui erikorraga hõlmatud kaupu on võõrandatud või erikorraga hõlmatud teenuseid on osutatud varem, on võimalik hakata erikorda rakendama enne järgneva kvartali esimest kuupäeva tingimusel, et erikorraga liitumise avaldus on esitatud hiljemalt teenuse osutamise või kauba võõrandamise kuule järgneva kuu kümnendaks kuupäevaks.
Deklareerimine:
Esitatakse kord kvartalis, igale kvartalile järgneva kvartali esimese kuu lõpuks; samaks kuupäevaks tuleb ka tasuda OSS deklaratsiooni alusel maksmisele kuuluv käibemaksusumma.
Eestis esitatavas OSS deklaratsioonis deklareeritakse ka teiste liikmesriikide püsivate tegevuskohtade erikorraga hõlmatud kaupade/teenuste käibed, mille käibe tekkimise kohaks ei ole püsiva tegevuskoha liikmesriik (püsiva tegevuskoha riigis tekkinud käibed deklareeritakse selles liikmesriigis esitatavas tavalises käibedeklaratsioonis).
Kui OSS deklaratsiooni andmeid on vaja muuta, tehakse seda jooksvalt järgmises deklaratsioonis, mitte ei parandata varasemat deklaratsiooni.
OSS erikorra lõpetamine:
Maksuhalduril on õigus lõpetada isiku erikorra rakendamine, kui:
isik teatab, et ta ei võõranda enam kaupu ega osuta teenuseid, mis on erikorraga hõlmatud;
isik ei ole kahe (2) aasta jooksul erikorra alusel kaupu võõrandanud ega teenuseid osutanud;
isik ei vasta enam erikorra rakendamise tingimustele;
isik on jätnud korduvalt erikorra rakendamiseks kehtestatud nõuded täitmata.
Korduv on nõuete mittetäitmine, kui esineb vähemalt üks asjaoludest:
vaatamata meeldetuletustele on jäetud esitamata kolme kvartali erikorra deklaratsioonid;
vaatamata meeldetuletustele on jäetud tasumata käibemaksusumma (v.a juhul, kui maksmata summa on väiksem kui 100 eurot iga kvartali kohta);
pärast maksuhalduri taotlust ning üks kuu pärast maksuhalduri saadetud meeldetuletust ei ole erikorda rakendav isik teinud elektrooniliselt kättesaadavaks KMS § 43 lõikes 15 nimetatud teavet (säilitamisele kuuluv teave).
IOSS (Import One Stop Shop) erikord:
Alates 1. juulist 2021. a kaotatakse käibemaksuvabastus kuni 22 euro väärtusega kaubasaadetiste importimisel. Väikese väärtusega kaubasaadetiste impordikäibemaksu deklareerimise lihtsustamiseks kehtestatakse ühendusevälisest riigist imporditud kauba kaugmüügi erikord (IOSS erikord).
IOSS erikorda kohaldatakse ELis asuvale lõpptarbijale imporditavatele kaubasaadetistele, mis ostu-müügi lepingu sõlmimise hetkel asuvad ühendusevälises riigis, mille tegelik väärtus ei ületa 150 eurot ja mida ei maksustata aktsiisiga. Tegelik väärtus koosneb ELi territooriumile ekspordiks müüdava kauba hinnast ilma transpordi- ja kindlustuskuludeta (välja arvatud juhul, kui need kulud sisalduvad hinnas ja neid ei ole ostjale esitataval arvel eraldi märgitud) ning muudest maksudest ja tasudest, mida toll saab asjakohaste dokumentide abil kindlaks teha.
Kes saab registreerida ennast IOSS erikorra kasutajaks:
Maksukohustuslane, kelle asukoht ja/või püsiv tegevuskoht on Eesti ja tegelevad ühendusevälistest riikidest imporditud kaupade kaugmüügiga ELis asuvatele lõpptarbijatele.
Euroopa Liidu välise riigi ettevõtja, kellel on Eestis püsiv tegevuskoht ja kes teostab ise või võimaldab teisel ettevõtjal veebipoe kaudu teostada ühendusevälisest riigist imporditud kauba kaugmüüki.
Euroopa Liidu välise riigi ettevõtja, kellel kusagil EL-is püsivat tegevuskohta ei ole ja kes kas ise teostab või võimaldab veebipoe kaudu teisel ettevõtjal teostada ühendusevälisest riigist imporditud kaupade kaugmüüki. Selline EL välise riigi ettevõtja peab IOSS erikorraga liitumisel määrama vahendaja, kes tema eest ja nimel täidab erikorraga seotud kohustusi. Vahendajana saab Eestis tegutseda maksukohustuslane, kelle ettevõtte asukoht on Eestis, kes on maksevõimeline ja laitmatu mainega ning kellel ei ole maksuvõlga
Vahendajat ei pea määrama Euroopa Liidu välise riigi ettevõtja, kellel kusagil EL-is püsivat tegevuskohta ei ole, kuid kelle asukohariigiga on EL sõlminud käibemaksuga seotud halduskoostööd, pettuste vastast võitlust ja nõuete sissenõudmist käsitleva vastastikuse abi lepingu ja kes teostab kaupade kaugmüüki Euroopa Liidu lõpptarbijatele oma asukohariigist. (Praegu on selliseks riigiks ainult Norra)
Kes ei pea registreerima/ei rakendu:
Ettevõtted, kellel on registreeritud püsiv tegevuskoht Eestis ja kelle imporditavatele kaubasaadetiste väärtus ületab piirmäära 150EUR.
Ettevõtted, kellel on registreeritud püsiv tegevuskoht Eestis ja kelle imporditavatele kaubasaadetiste tegelik väärtus ei ületa piirmäära 150EUR, mida ei maksustata aktsiisiga ja ettevõte kasutab käibemaksu deklareerimise ja tasumise lihtsustatud reegleid.
Lihtsustatud reeglite rakendamisel saab lõpptarbija tasuda käibemaksu isikule, kes kaubad tollile esitab (enamasti postiteenuse osutajale, kullerfirmale või tolliagendile) ja müügi hetkel veebipoes käibemaksu ei tasu.
Lihtsustatud reeglite kohaldamisel tasub ettevõtja, kes esitab kaubad tollile, lõpptarbijatelt kogutud käibemaksu (alati 20% maksumääraga!) maksuhaldurile kord kuus hiljemalt käibemaksu kogumise kuule järgneva kuu 16. kuupäeval.
Lihtsustatud reeglite rakendamiseks peab ettevõtja esitama tollile imporditud kauba tollideklaratsiooni kaudse esindajana kauba tegeliku saaja eest, olema kauba valdaja ja toimetama kauba Eestis asuvale saajale.
Ettevõtted kellel on registreeritud püsiv tegevuskoht Eestis ja kelle imporditavatele kaubasaadetisi maksustatakse aktsiisiga.
IOSS erikorra rakendamise algus:
IOSS erikorda on õigus rakendada alates päevast, kui erikorda rakendavale isikule või vahendajale on antud vastav registreerimise number.
Ühendusevälisest riigist imporditud kauba kaugmüügi käibe tekkimise aeg:
IOSS erikorra alusel maksustamisele kuuluva kauba kaugmüügi käibe tekkimise ajaks on päev, kui erikorda rakendav isik on saanud kauba eest tasumise või tasumiskohustuse kinnituse või makse autoriseerimise teate.
Deklareerimine:
IOSS deklaratsioon esitatakse igakuiselt (ka juhul kui käivet ei olnud), käibe tekkimise kuule järgneva kuu lõpuks; samaks kuupäevaks tuleb ka tasuda IOSS deklaratsiooni alusel maksmisele kuuluv käibemaksusumma.
Kui IOSS deklaratsiooni andmeid on vaja muuta, tehakse seda jooksvalt järgmises deklaratsioonis, mitte ei parandata varasemat deklaratsiooni.
IOSS erikorra lõpetamine:
Avalduse alusel vähemalt 15 päeva enne selle kuu lõppu, mil ta kavatseb lõpetada erikorra rakendamise.
Erikorda rakendav isik kustutatakse registrist maksuhalduri poolt, kui esineb vähemalt üks järgmistest asjaoludest:
isik on maksuhaldurit teavitanud, et ei tegele ühendusevälisest riigist imporditud kauba kaugmüügiga;
isik ei ole kahe aasta jooksul erikorra alusel ühendusevälisest riigist imporditud kauba kaugmüüki teostanud;
isik ei vasta enam erikorra rakendamise tingimustele (käibemaksuseaduse § 431 lg 1 ja 2);
isik on korduvalt jätnud erikorra rakendamiseks kehtestatud nõuded täitmata. Korduv erikorra rakendamise nõuete täitmata jätmine on sätestatud käibemaksuseaduse § 431 lõikes 24).
Käesolev kokkuvõte on koostatud esmase ülevaate andmiseks seoses 01.07.2021 jõustuvate seadusemuudatustega ja mõeldud Klaar.me siseseks kasutamiseks.
Soovitame lugeda ka täiendavat informatsiooni:
MTA kodulehelt
Kuupäev: 04.2021