RTJ 5 - Riigiteataja linkSIIN
---
Raamatupidamislikult tuleb eristada materiaalseid ja immateriaalseid varasid, kuna nende puhul on kulude kapitaliseerimise reeglid erinevad. Materiaalse põhivara arendusprojektide puhul vastavad kapitaliseerimise reeglid väliselt osapoolelt soetatud põhivarale ehk kapitaliseerimisele kuuluvad kõik põhivara soetamisega seotud otsesed ja vältimatud kulud. Immateriaalse vara puhul on seatud rangemad kriteeriumid ettevõttesiseste projektide kulude kapitaliseerimiseks.
IFRS teeb vahet uurimis- (research) ja arendus- (development) faaside vahel. Kõik kulud, mis tekivad uurimisfaasis ei kuulu kapitaliseerimisele ning peavad olema kajastatud jooksvalt kasumiaruandes. Arendusfaasis tekkivad kulud kapitaliseeritakse immateriaalse põhivarana. Olukorras, kus on täidetud arendusfaasi tingimused ei kuulu tagantjärgi kapitaliseerimisele varasema uurimisfaasi kulud.
Selle jaoks, et hinnata, kas tegu on uurimis- või arendusfaasiga on IFRS (IAS 38) sätestanud nimekirja tingimustest, mis peavad olema täidetud iga projekti osas. Järgnevalt on toodud välja lühikokkuvõte antud tingimustest ning ka näide nende rakendamisest ühe projekti puhul.
15.52 An internally generated intangible asset arising from the development phase of a project should be recognised if the recognition criteria are satisfied.
15.53 The future economic benefits may become more apparent as a project progresses into the development stage. The measurement of development costs may become more reliable as this occurs. [IAS 38 para 58]. Therefore, the recognition criteria may be satisfied. The standard sets out criteria to assist in determining the point at which an entity moves from the research phase (when costs are expensed) to the development phase (when subsequent costs are recognised as an asset). If the criteria are met, then expenditure must be recognised as an asset. An entity must be able to demonstrate all of the following before an intangible asset is recognised:
(a) The technical feasibility of completing the intangible asset so that it will be available for use or sale.
(b) Its intention to complete the intangible asset and use or sell it.
(c) Its ability to use the intangible asset or to sell it.
(d) The way in which the intangible asset will generate probable future economic benefits. Amongst other factors, the entity must be able to demonstrate the existence of a market for the intangible asset's output or for the intangible asset itself or, if it is to be used internally, it must be able to demonstrate the usefulness of the intangible asset.
(e) The availability of adequate technical, financial and other resources to complete the development and to use or sell the intangible asset.
(f) Its ability to measure reliably the expenditure attributable to the intangible asset during its development.
[IAS 38 para 57].
15.54 Management should consider the product life cycle and then apply the above criteria at each stage of that cycle, as illustrated below.
Example – Application of recognition criteria to each stage of the product life cycle
Consider the development of a new technology to be used in a manufacturing plant. The process could be split into the following stages:
1 Identify a need for/benefit of new technology.
2 Commission a project to investigate the new technology.
3 Investigate other technologies available in the market.
4 Investigate competitors' use of other technology.
5 Commission the design of alternative types of new technology and get input from the manufacturing floor for feasibility.
6 Prepare a shortlist of alternatives from commissioning stage and prepare costing.
7 Prepare a budget for the new technology and agree to the shortlist and the replacement of technology.
8 Send the shortlist to line managers for input and list three based on feedback.
9 Present the final three to the board for final selection.
10 Finalise a development plan for the final selection.
11 Develop new technology.
12 Test new technology.
13 Train staff on new technology.
14 Roll out new technology to the production line.
Management needs to determine at what stage it should start to capitalise the costs of the project. The recognition criteria should be considered at each stage to determine when the criteria have been met in full. From that point on the entity should capitalise all directly attributable costs. See paragraph 15.152.
Stage 5: Criteria (a) and (c) have been met because the feasibility of completing the intangible asset for use and the entity's ability to use it have been confirmed.
Stage 7: Criteria (a), (c), (d) and (e) have been met at the end of this stage as a budget has been produced, it has been agreed to proceed with replacing the technology and adequate resources exist to complete the development.
Stage 10: All the criteria have been met at this stage as, in addition to the above, the board has approved the project (evidence of intention to complete the asset – criterion (b)) and the development plan, based on the budgets, evidences the ability to measure the expenditure reliably (criterion f).
15.55 Development expenditure that meets the recognition criteria must be capitalised.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
RTJ 5
38. Uurimistegevus on uute teaduslike või tehniliste teadmiste või vastava informatsiooni kogumise eesmärgil läbiviidud uuringud ja teadustöö (SME IFRS terminite sõnastik). Uurimistegevusega seotud väljaminekud (ehk uurimisväljaminekud) on seotud teadusliku või tehnilise aluse loomisega uute võimalike toodete ja teenuste väljatöötamiseks ning need kajastatakse kuluna nende tekkimise hetkel. (SME IFRS 18.14).
39. Arendustegevus on uurimistulemuste rakendamine uute toodete, teenuste, protsesside või süsteemide väljatöötamiseks, kujundamiseks või testimiseks (näiteks uue retsepti või tootmisprotsessi väljatöötamine). (SME IFRS terminite sõnastik). Arendustegevusega seotud väljaminekuteks (ehk arendusväljaminekuteks) ei loeta selliseid väljaminekuid, mille tulemusel luuakse uus iseseisev varaobjekt (näiteks uus tarkvara). Uue iseseisva varaobjekti loomiseks tehtud väljaminekud kapitaliseeritakse vastava varaobjekti soetusmaksumuses (näiteks uue tarkvara väljatöötamisega kajastatakse osana selle
tarkvara soetusmaksumusest). 40. Arendustegevusega seotud väljaminekute (ehk arendusväljaminekute) kajastamisel peab ettevõte valima ühe alljärgnevatest arvestuspõhimõtetest (valitud arvestuspõhimõtet rakendatakse järjepidevalt kõikidele arendusväljaminekutele):
(a) kajastada kuluna nende tekkimise hetkel (välja arvatud juhul, kui need kulud moodustavad osa mingist muust varaobjektist, mis vastab varana kajastamise tingimustele) (SME IFRS 18.14); või
(b) kapitaliseerida immateriaalse põhivarana juhul, kui on täidetud kõik alltoodud kriteeriumid:
(i) on olemas tehnilised ja finantsilised võimalused ning positiivne kavatsus projekti elluviimiseks;
(ii) ettevõte suudab kasutada või müüa loodavat vara;
(iii) immateriaalsest varast tulevikus tekkivat majanduslikku kasu on võimalik hinnata (sh turu olemasolu projekti elluviimisel tekkivate toodete ja teenuste jaoks);
(iv) arendusväljaminekute suurust on võimalik usaldusväärselt mõõta.
41. Kui uurimisfaasis tegeletakse võimalike alternatiivide otsimise, uurimise ja valikuga, siis arendusfaasis toimub töö juba konkreetselt välja valitud uute toodete või teenuste väljatöötamisega, mille jaoks on koostatud eelarve ja võetud vastu põhimõtteline otsus viia arendustegevus lõpule. Juhul kui uurimisfaas ei ole eristatav arendusfaasist, tuleb kõiki antud projektiga seotud kulutusi lugeda uurimisväljaminekuteks ning kajastada kuluna nende toimumise hetkel. Juhul kui hiljem selgub, et osa kulutustest siiski vastas kapitaliseerimise kriteeriumitele, ei tohi neid tagasiulatuvalt kapitaliseerida.
Näide
Ettevõte teeb aasta jooksul erinevaid äri edendamisele suunatud tegevusi. Milliseid alljärgnevatest kulutustest tohib kapitaliseerida immateriaalse põhivarana ja millised tuleb kajastada kuluna:
1. Turuanalüüs, uute võimalike müügikanalite ja toodete uuring, projekti äriplaani ja eelarve väljatöötamine
2. Uue müügitarkvara, mis võimaldab automatiseerida saabunud ostutaotluste läbivaatamist, üldise tehnilise lahenduse väljatöötamine3. Müügitarkvara täiendav muutmine, viimaks programmi kooskõlla erinevate osakondade spetsiifiliste vajadustega
4. Müügitarkvarasse hetkel müüdavate toodete andmete ja kehtivate hindade sisseviimiseks tehtud kulud
5. Müügitarkvara opereerimiskulud (sh materjalide jooksev uuendamine)
6. Töötajate koolituskulud, mida tehakse uute veebilehtede kasutamise õpetamiseks
7. Tarkvara arendamise jooksul tekkinud laenukasutuse kulutused
8. Uue toote retsepti väljatöötamine (toodet kavatsetakse müüa järgmise 3 aasta jooksul)
Vastus: Kulutus 1 on uurimistegevusega seotud väljaminek, mis tuleb kajastada. perioodikuluna. Kulutused 2–3 tehakse iseseisva uue varaobjekti (tarkvara) loomiseks, mistõttu need kapitaliseeritakse varana (vt paragrahv 39). Kulutused 4-7 ei vasta immateriaalse varana kajastamise kriteeriumitele ja kajastatakse perioodikuluna (vt paragrahv 37). Kulutus 8 on arendusväljaminek, mille kajastamine sõltub ettevõtte poolt valitud arvestuspõhimõttest (vt paragrahv 40) – seda võib kajastada kas perioodikuluna või kapitaliseerida varana, juhul kui paragrahvis 40 loetletud tingimused on täidetud.
Kuupäev: 01.2021