Alates 01.01.2018 jõustunud tulumaksuseaduse muudatustele on maksuhalduri kõrgendatud tähelepanu kasumi laenudena väljaviimise vastu võib viia teatud grupisiseste laenude maksustamisele varjatud dividendina.
Reeglid tuginevad eeldusele, et osanikule või teisele emaühingu tütarühingule antud laen tagastamistähtajaga üle 48 kuu on varjatud kasumieraldis. Maksukohustuslase ülesandeks on tõendada, et laenusaajal on võime ja soov laen tagasi maksta (ümberpööratud tõendamiskoormis). Laenu tagastamise tahte tuvastamisel arvestatakse eelkõige tagasimaksegraafikut, laenu pikendamist ja suurendamist, laenusumma suuruse vastavust jaotamata kasumile, laenu kasutamise eesmärke ning seda, kas laenuandja maksab lisaks ka dividende.
Maksuhalduri teadlikkuse tõstmiseks tuleb eelnimetatud seotud isikutele antud laenud ka kvartaalselt deklareerida. Deklareerimiskohustus hõlmab alates 1. juulist 2017 antud ja suurendatud laene. Esimene deklaratsioon tuleb esitada 20. aprilliks 2018.
Grupisiseste laenude puhul tuleb arvestada järgmist:
Tulumaksu tuleb maksta aktsionärile, osanikule või liikmele antud laenult, kui tehingu asjaolud viitavad, et tegemist võib olla varjatult kasumi jaotamisega.
Kui ühing annab laenu emaettevõtjale või selle teistele tütardele, samuti emaettevõtjast ülevalpool asuvale ühingule, siis peab laenuandja olema pikemate kui 48 kuuliste laenude puhul valmis tõendama, et laenusaaja on võimeline laenu tagasi maksma ja tal selline kavatsus ka on.
Alates 01.07.2017 antud laenud või oluliselt muudetud tingimustega laenud (eelkõige kui laenusummat on suurendatud või laenu tagasimaksetähtaega pikendatud) tuleb deklareerida hiljemalt 10.02.2018. Pärast seda tuleb laenud deklareerida kvartaalselt. Ainuüksi deklareerimisega maksukohustust ei kaasne.
Enne 01.07.2017 suurendatud või pikendatud laenude puhul ümberpööratud tõendamiskoormist seadusemuudatuse kohaselt ei teki.
Kuidas valmistuda maksuhaldurile selgitama, et laenusaaja on võimeline laenu tagasi maksma ja tal selline kavatsus ka on?
Analüüsi ja dokumenteeri, kas laenusaajal on laenu kasutamiseks äriliselt mõistlik ja põhjendatud eesmärk;
Analüüsi ja dokumenteeri, kas laenu kestvus ja summa on laenusaaja eesmärgi täitmiseks mõistlik ja põhjendatud;
Dokumenteeri põhjalikult laenu andmise otsus, laenusaaja maksevõime riskianalüüs ja laenu andmisele eelnenud läbirääkimised, samuti säilita laenusaaja maksevõime hindamise aluseks olevad registriväljavõtted ja muud väljavõtted/dokumendid;
Sõlmi korrektne kirjalik laenuleping;
Lepi kokku turul tavapärases laenuintressis;
Lepi kokku, kuidas laenu tagastamine on tagatud;
Pigem anna üks pikemaajalisem laen kui suurenda/pikenda antud laene iga-aastaselt.
Allikas: Sorainen
Grupisisesed laenud deklareeritakse kord kvartalis INF 14.
Kes deklareerib:
Deklareerimiskohustus lasub nendel ettevõtetel kes on andnud laenu, mida ei ole maksustatud varjatud kasumieraldisena emaettevõttele, äriühingu või kontserni aktsionäridele või omanikele ja kontserni teistele tütarettevõtetele.
IV osas deklareerib residendist äriühing ja mitteresidendist äriühingu Eestis asuv püsiv tegevuskoht kvartalis antud ja tagastatud laenude summad TuMS § 565 alusel. Deklaratsioonis kajastatakse antud laenud, mida ei ole maksustatud TuMS §502 (Tulumaks varjatud kasumieraldistelt) alusel.
TuMS § 502 kohaselt maksab residendist äriühing ja mitteresidendist äriühingu püsiv tegevuskoht tulumaksu:
emaettevõtjale - äriühing, kes on teises äriühingus aktsionär või osanik ning omab seal häälteenamust, emaettevõtja ja ühing, kus ta osaleb, tütarettevõtja. Emaettevõtjana (TuMS § 502 lõige 2) käsitatakse ka ühingut, kes asub kontserni struktuuris laenu andvast tütarettevõtjast ülalpool (nt emaühingu emaühing), samuti mittetulundusühingut ja sihtasutust, kellel on laenu andvas ühingus häälteenamus või valitsev mõju.
sama emaettevõtja teisele tütarettevõtjale (välja arvatud laenuandja tütarettevõtjale), mille tagastamise tähtaeg on pikem kui 48 kuud lasub maksumaksjal maksuhalduri nõudmisel laenu tagasimaksmise võime ja kavatsuse tõendamise kohustus - ühingud, kus häälteenamus on teisel tütarettevõtjal või tütarettevõtjal üksinda või koos emaettevõtjaga ning ühing, kus teisel ühingul (emaettevõtjal) on selle osaniku või aktsionärina valitsev mõju.
kontserni kuuluvale aktsionärile või osanikule või liikmele antud laenult antud laenult, mis on tunnistatud varjatud kasumieraldiseks.
Lisaks tavapärasele (laenulepingu alusel) laenu andmisele käsitatakse maksustamisel laenuna krediidilepingu sõlmimist ja muid majanduslikult samaväärseid tehinguid. Näiteks käsitatakse laenuna laenulepingut, millega on laenusummat suurendatud või laenu tagastamise tähtaega pikendatud, või raha kandmist kontsernikontole või kui on muudetud muid olulisi tingimusi.
Varjatud kasumieraldisena tulumaksuga maksustatav summa deklareerib residendist äriühing vormi TSD lisa 7 osa I koodil 7012. Mitteresidendist äriühingu püsiv tegevuskoht deklareerib nimetatud summa vormi TSD lisa 3 koodil 3810. Kui laen on maksustatud kasumieraldisena, siis maksustatud summa tagasimaksmisel deklareeritakse see vormi TSD lisa 7 koodil 7211 või vormi TSD lisa 3 koodil 3120.
Kes ei deklareeri:
Deklareerimiskohustus puudub äriühingutel, kes on antud laenud maksustanud vastavalt TuMS § 502-le (Tulumaks varjatud kasumieraldiselt) ja ühingud kes vastavalt ei maksa tulumaksu TuMS § 502 sätestatud juhul.
Residendist krediidiasutus,
mitteresidendist krediidiasutuse Eesti filiaal
aktsiaseltsifond
Vormi INF 14 täitmise juhend: LINK
Kuupäev: 09.04.2022