Tulumaks - Residendist äriühing, sealhulgas täis- ja usaldusühing, maksab tulumaksu dividendide või muude kasumieraldistena jaotatud kasumilt nende väljamaksmisel rahalises või mitterahalises vormis. Tulumaksuga ei maksustata fondiemissiooni korras jaotatud kasumit.
Alates 1. jaanuarist 2019 kohaldub TuMS § 4 lg 5 ja § 501 alusel regulaarselt makstavatele dividendidele madalam maksumäär 14% ehk 14/86 dividendide netosummast. Seega saab residendist äriühing dividendide tulumaksuga maksustamisel kohaldada madalamat maksumäära 14/86 ja tavamäära 20/80.
Dividend on väljamakse, mida tehakse juriidilise isiku pädeva organi otsuse alusel puhaskasumist või eelmiste majandusaastate jaotamata kasumist ning mille aluseks on dividendi saaja osalus juriidilises isikus (aktsiate või osade omamine, täis- või usaldusühingu osanikuks või tulundusühistu liikmeks olemine või muud osaluse vormid vastavalt äriühingu asukohamaa seadustele). (TuMS § 18 lg 2 )
Residendist äriühing maksab kasumi jaotamisel ehk dividendi väljamaksmisel tulumaksu määras 20/80 (alus: TuMS § 50 lg 1 ja § 4 lg 11 ).
Dividendilt arvutatud tulumaks ning võimalikud maksuvabastused ja mahaarvamised (TuMS § 50 lg 11 ja § 54 lg 5 ) deklareeritakse vormi TSD lisas 7, lisaks tuleb vormil INF 1 (I osa) lisada dividendi saajate nimekiri.
Residendist äriühing saab kolme eelneva aasta keskmise maksustatud dividendi ja omakapitali väljamakse ulatuses neljandal aastal dividendi maksustada madalama maksumääraga 14/86 (TuMS § 4 lg 5 ja § 50¹ ).
Residendist äriühing saab madalamat maksumäära 14/86 rakendada:
2019. aastal ühele kolmandikule 2018. aastal jaotatud kasumist, millelt residendist äriühing on maksnud tulumaksu;
2020. aastal ühele kolmandikule 2018. ja 2019. aastal jaotatud kasumist, millelt residendist äriühing on maksnud tulumaksu. (TuMS § 61 lg 53 )
2021. aastal ühele kolmandikule 2018, 2019 ja 2020 aastal jaotatud kasumist, millelt residendist äriühing on maksnud tulumaksu. (TuMS § 61 lg 53 )
2022. aastal ühele kolmandikule 2019, 2020 ja 2021 aastal jaotatud kasumist, millelt residendist äriühing on maksnud tulumaksu. (TuMS § 61 lg 53 )
Madalama maksumäära kohaldamisel ei ole oluline, mis aasta kasumi arvelt äriühing dividende maksab. Madalam maksumäär kohaldub kassapõhiselt eelmisel kolmel aastal väljamakstud dividendidele.
Soodusmäära 14% rakendamine on kohustuslik. Tulumaksu jagamise tava- ja soodusmäära kasutamiseks teeb maksuhalduri süsteem automaatselt dividendide deklareerimisel
Esmalt rakendatakse dividendide väljamaksmisel soodusmäära ja alles selle lõppemisel tavamäära
Kui soodusmääraga maksustatavaid dividende makstakse välja füüsilistele isikutele (nii resident kui mitteresident), tuleb kinni pidada ka füüsilise isiku tulumaks 7%, mille tulemusena väljamakstava dividendi summa väheneb.
7%-le saab rakendada maksuvaba tulu
DIVIDENDIDE MAKSUSUMMA NÄIDISKALKULAATOR LEITAV SIIT
Asub kaustas 3.TEAM_2.Näidisdokumendid - 6. MAKSUD
Näidised loodud 3 omanike struktuuri pealt - 1) omanik 100% füüsiline isik 2) omanik 100% juriidiline isik 3) omanik 50% füüsiline ja 50% juriidiline.
Igale struktuurile on loodud 4 näidisstsenaariumi.
Välja kuulutatud kuid välja maksmata brutodividendid - kajastamine raamatupidamises
Välja kuulutatud ja makstud brutodividendid - deklareerimine ja kajastamine raamatupidamises
Välja kuulutatud kuid välja maksmata netodividendid - kajastamine raamatupidamises
Välja kuulutatud ja makstud netodividendid - deklareerimine ja kajastamine raamatupidamises
PS! Kui ettevõte on maksnud dividende, siis tuleb TSD Lisa 7 kohta kasutada näidist ja salvestada see kliendi raamatupidamise töökausta GoogleDrive's.
Mõistlik on iga kuu eraldi sheet teha samasse faili. Näide Sheet TSD 03.2022, Sheet TSD 04.2022 jne.
Soovitame lugeda ka:
Dividendide ja varjatud kasumieraldise maksustamine - LINK
TSD lisa 7 täitmise juhend leitav - LINK
KKK
Kust näeb infot, kui palju saab dividende madalama maksumääraga välja maksta?
e-maksuametist: TSD Lisa 7.
Äriühing teeb dividendi väljamakseid:
2019. aastal 38 000 eurot,
2020. aastal 42 000 eurot ja
2021. aastal 110 000 eurot
ehk kokku kolme eelneva aasta jooksul 190 000 eurot.
2022. aastal on äriühingul õigus kohaldada madalamat maksumäära (14/86) dividendi väljamaksele 63 333,33 eurot (190 000 ÷ 3).
FÜÜSILISTELE ISIKUTELE makstud maksustatavate dividendide deklareerimine
Näiteks on juhtkond on otsustanud 2022 aastal maksta dividende 100 000EUR. Kuidas deklareerida füüsilistele isikutele väljamaksed 2022 aastal?
STEP 1 - TSD Lisa 7 koodil 7008 kajastatakse brutosumma 100 000EUR. Ettevõtte tulumaksukohustus (63 333,33*14/86) + (36 666,67*20/80) = 19 476,75EUR
STEP 2 - Vorm INF1 deklareeritakse LISA -s 7 kajastatud dividendimaksed järgmiselt:
Väljamakse liigiga „MDK" deklareeritakse vormil INF 1 koodil 13060 füüsilise isiku dividenditulu brutosumma, koodil 13073 kinnipeetud tulumaksu määr ning koodil 13074 kinnipeetud tulumaks.
Juhul kui reaalne dividendide väljamakse on juba tehtud, siis vajalik bruto summa ise välja arvutada. Selles aitab sind näidis excel.
7% - TSD Vorm INF1. Näites on füüslise isiku tulumaksu summaks 4433,33 eur, mis tuleb dividendide väljamaksetest füüsilisele isikule kinni pidada ja Maksuametile tasuda. St tegelikule kasusaajale maksab ettevõte dividende kokku summas 36 666,67 + 63 333,33 - 4433,33 = 95 566,67EUR
Kanded raamatupidamises
D Eelmiste perioodide jaotamata kasum 100 000EUR
K Dividendikohustised 95 566,67 EUR
K Üksikisiku tulumaksukohustis (7%) 4433 33EUR
K Ettevõtte tulumaksukohustis 19 476,74EUR
D Ettevõtte tulumaksukulu 19 476,74EUR
JURIIDILISTELE ISIKUTELE tasutud maksustatavate dividendide deklareerimine
Näiteks on juhtkond on otsustanud 2022 aastal maksta dividende 100 000EUR. Kuidas deklareerida juriidilistele isikutele väljamaksed 2022 aastal?
STEP 1 - TSD Lisa 7 koodil 7008 kajastatakse brutosumma 100 000EUR. Ettevõtte tulumaksukohustus (66333,33*14/86) + (36666,67*20/80) = 19476,75EUR
Koodil 7010 näidatakse maksustamisperioodil väljamakstud dividendide ja kasumieraldiste summa (TuMS § 50 lõige 1), mida maksustatakse TuMS § 4 lõigete 1 ja 11 alusel tavamääraga ja millele ei rakendata maksuvabastust.
Seda väljamakset näidatakse vormil INF1 isikute lõikes väljamakse liigiga DK.
STEP 2 - Vorm INF1 deklareeritakse LISA -s 7 kajastatud dividendimaksed järgmiselt:
Väljamakse liigiga "DK" deklareeritakse koodil 7010 maksustamisperioodil väljamakstud dividendide ja kasumieraldiste summa (TuMS § 50 lõige 1), mida maksustatakse TuMS § 4 lõigete 1 ja 11 alusel tavamääraga ja millele ei rakendata maksuvabastust.
Väljamakse liigiga „MDK" deklareeritakse koodil 7009 TuMS § 501 alusel madalama maksumääraga maksustatavad ja maksustamisperioodil väljamakstud dividendid ja muud kasumieraldised ja millele ei rakendata maksuvabastust.
STEP 3 - Firmad, kes on rakendanud soodsamat määra juridilisele isikule väljamakse tegemisel, peavad väljastama dividendide saajale tõendi.
Dividendi maksja annab dividendi saajale tõendi, millest peaks dividendi saaja nägema tema jaoks olulist infot seoses dividendi maksustamisega.
Tõendi väljastamine dividendi maksja poolt dividendi saajale on oluline, et äriühing, kes saab 14/86 määraga maksustatud dividendi, oleks teadlik, et tal on kohustus 7% tulumaksu kinni pidada, kui ta maksab saadud dividendi edasi ja dividendi saaja on seejuures füüsiline isik.
Maksukorralduse seaduse kohaselt tuleb maksumaksjal lisaks raamatupidamise arvestusele pidada ka maksuarvestust ning dividendide puhul on see eriti oluline, sest vaja on pidada täpset arvestust, millisest allikast dividendi makstakse, sest sellest sõltub maksumäär või maksuvabastus, samuti pidada arvestust makstud ja saadud dividendide kohta, sest neid tuleb kajastada maksudeklaratsioonis TSD.
Maksuameti tõend näidis SIIN.
Kanded raamatupidamises
D Eelmiste perioodide jaotamata kasum 100 000EUR
K Dividendikohustised 100 000EUR
K Ettevõtte tulumaksukohustis 19 476,74EUR
D Ettevõtte tulumaksukulu 19 476, 74EUR
SAADUD DIVIDENDIDE deklareerimine
Äriühing deklareerib TSD lisa 7 osas II koodil 7210 tulu liigiga 723.1 saadud madalama maksumääraga maksustatud dividendid ja tulu liigiga 723 saadud tavamääraga maksustatud dividendid.
Kanded raamatupidamises
D Raha 100 000EUR
K Kasum/kahjum tütar-/sidusettevõtjatelt 100 000EUR
MAKSUVABADE tulude kasutamine ja deklareerimine
Kui äriühing maksab saadud dividendide arvelt madalama maksumääraga maksustatud dividende edasi, siis tuleb need deklareerida koodil 7311 ja tavamääraga maksustatud dividendide edasimakse deklareeritakse koodil 7310.
Sarnaselt tavamääraga maksustatud dividendile saab vabastusmeetodit kohaldada tingimusel, et dividendi saanud ja edasimaksval äriühingul oli dividendi maksjas vähemalt 10% suurune osalus. Erinevus tavamääraga maksustatud dividendi edasimaksmisest on see, et kui madalama maksumääraga maksustatud dividend makstakse edasi füüsilisele isikule, siis kuulub dividendilt kinnipidamisele tulumaks 7%.
Kuupäev: 08.07.2022