Immateriaalne vara on mittefüüsiline, eristatav, mitterahaline vara, mida kasutatakse pikema aja jooksul ja mis toob tulevikus majanduslikku kasu.
Tunnused:
Vara on eristatav: saab kasutada iseseisvalt või koos muu varaga (RTJ 5, p 6; IFRS for SME 18.2)
Vara ei ole materiaalne, s.t puudub füüsiline substants (nt tarkvara, bränd, litsents, patendid). (RTJ 5, p 8; IFRS for SME 18.2)
Vara toob majanduslikku kasu tulevikus (RTJ 5, p 33a; IFRS for SME 18.4a)
Vara on usaldusväärselt mõõdetav (RTJ 5, p 33c; IFRS for SME 18.4b)
Immateriaalse vara bilansis kajastamise tingimused
Immateriaalne vara kajastatakse bilansis, kui on täidetud kõik järgmised tingimused:
Tingimus | RTJ 5 viide | IFRS for SME viide |
Ettevõte kontrollib vara | RTJ 5 p 33a | IFRS SME 18.4 |
Vara toob tulevikus majanduslikku kasu | RTJ 5 p 33b | IFRS SME 18.4a |
Vara soetusmaksumus või arenduskulu on usaldusväärselt hinnatav | RTJ 5 p 33c | IFRS SME 18.4b |
Vara ei ole juba kuluna kajastatud varasematel perioodidel | RTJ 5 p 43 | IFRS SME 18.17 |
Kulude kapitaliseerimine immateriaalse põhivara arvestusse
Kapitaliseeritakse juhul kui tegemist on arendustegevusega ja täidetud on kõik alljärgnevad tingimused:
Kapitaliseerimise tingimus | RTJ 5 viide | IFRS for SME viide |
On olemas tehnilised ja finantsilised võimalused projekti lõpuleviimiseks | RTJ 5 p 40b | IFRS SME 18.40b(i) |
Ettevõttel on kavatsus loodud vara kasutada või müüa | RTJ 5 p 40c | IFRS SME 18.40b(ii) |
Oodatav majanduslik kasu on hinnatav ja realistlikult olemas | RTJ 5 p 40d | IFRS SME 18.40b(iii) |
Arenduskulude suurus on usaldusväärselt mõõdetav | RTJ 5 p 40e | IFRS SME 18.40b(iv) |
Kapitaliseeritavad kululiigid (RTJ 6 p 40e; IFRS SME 18.40b):
Otsesed tööjõukulud arendusprojekti raames
Sisseostetud teenused arenduse jaoks
Materjalid, seadmed jms, mis osalevad arenduses
Vajalikud litsentsid, patendid, testkulud
Mittekapitaliseeritavad kulud (kajastatakse kuluna, RTJ 5 p37-38; IFRS SME 18.15 c, d, g, e; 18-14 ja 18.38:
Turundus-, reklaami- ja üldhalduskulud
Koolitus- ja ümberkorralduskulud
Uurimistegevus (sh turuanalüüs, planeerimine)
NB! Kui kulud on varasematel perioodidel kuluna kajastatud, ei tohi neid hiljem kapitaliseerida (RTJ 5 p 43; IFRS SME 18.17)
Tööjõukulude kapitaliseerimine:
TJK tohib kapitaliseerida, kui need on selgelt mõõdetavad (näiteks Toggl arvestus, kui palju kulub töötajal X projekti/arenduse jaoks)
100% töötaja TJK saab kapitaliseerida, kui töötaja tööülesannete hulgas on 100% ainult X projektiga/arendusega seotud tegevused
Nt ettevõttes on 3 arendajat ja 5 projekti. Kui kõik arendajad tegelevad 5 projektiga paralleelselt ja ei ole suunatud ühe projekti peale, peab kapitaliseerimiseks olema tehtud tööaja arvestus. Kapitaliseeritakse proportsionaalselt igale projektile TJK.
Nt ettevõttes on 2 arendajat ja 1 projekt. Mõlemad töötajad arendavaid ainult 1 projekti kogu tööaja jooksul. Sellisel juhul on lubatud kõik kulud kapitaliseerida
TJK kapitaliseerimise eeldus on, et kulud vastavad kapitaliseeritavatele kululiikidele
Nt arenduse algfaas üldjuhul ei kuulu kapitaliseerimise (pigem seotud uurimustööga, tausta tööga)
Kui seade/tarkvara hakkab võtma juba vormi, kus on selge visioon ja lõppeesmärk, siis antud hetkest alates saaks hakata kapitaliseerima
Kui teenuseid ostetakse sisse, siis on oluline, et arvel oleks märgitud sisu (nt drooni tarkvara arendus august 2025). Sellisel juhul võib 100% kapitaliseerida antud kulud
Kui teenust ostetakse sisse mitme immateriaalse vara jaoks, peab arvel olema eristus. Selle alusel teeb raamatupidaja vastavad kanded.
Kui tööaeg ei ole selgelt mõõdetav, tuleb teha juhtkonnal otsus, millise proportsiooniga kulusid kapitaliseerida
Sisend peab tulema töötajatelt (nt 80% tööajast tegeletakse XYZ projektiga). Sellisel juhul 80% kapitaliseeritakse ja 20% läheb tööjõukuludesse.
Amortisatsiooni määramine ja arvestus
Kriteerium | RTJ 5 viide | IFRS for SME viide |
Alustatakse amortiseerimist, kui vara on kasutusvalmis | RTJ 5 p 29 | IFRS SME 18.22 |
Kasulik eluiga määratakse vastavalt lepingule vms piirangule | RTJ 5 p 46 | IFRS SME 18.19 |
Kui eluiga ei ole usaldusväärselt hinnatav, siis max 10 a | RTJ 5 p 47 | IFRS SME 18.20 |
Kasutatakse lineaarset meetodit, kui muu ei sobi paremini | RTJ 5 p 48 | IFRS SME 18.22 |
Vara arvelevõtmine pooleliolevana (ehk töö all)
Vara, mille arendustööd kestavad, saab arvele võtta "poolelioleva arenduse” või nt “töö all oleva vara” objektina bilansi real, kui:
kõik kajastamiskriteeriumid on täidetud (RTJ 5 p 40, IFRS SME 18.40);
vara on veel arenduses;
amortisatsiooni ei rakendata enne, kui vara on kasutusvalmis (RTJ 5 p 29, IFRS SME 18.22).
Tagantjärele kapitaliseerimine – kas lubatud?
Vastavalt RTJ 5 ja IFRS SME reeglitele:
Kui kulud on juba kajastatud kuluna, neid ei tohi hiljem kapitaliseerida.
Seega tuleb kapitaliseerimisotsus teha aegsasti, kui vara loomine algab ja eeldatavalt vastab kajastamiskriteeriumitele.
Kuupäev: 22.08.2025